《增值稅一般納稅人登記管理辦法》已經(jīng)2017年11月30日國家稅務(wù)總局2017年度第2次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予公布，自2018年2月1日起施行。

增值稅一般納稅人登記管理辦法

　　第一條 為了做好增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般納稅人”）登記管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則有關(guān)規定，制定本辦法。

　　第二條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”），年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“規定標準”）的，除本辦法第四條規定外，應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　本辦法所稱(chēng)年應稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內累計應征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。

　　銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計入應稅行為年應稅銷(xiāo)售額。

　　第三條 年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　本辦法所稱(chēng)會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證進(jìn)行核算。

　　第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

　�。ㄒ唬┌凑照�策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；

　�。ǘ�）年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人。

　　第五條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續。

　　第六條 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：

　�。ㄒ唬┘{稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人登記表》（附件1），如實(shí)填寫(xiě)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；

　�。ǘ�）納稅人填報內容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場(chǎng)登記；

　�。ㄈ�）納稅人填報內容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應當場(chǎng)告知納稅人需要補正的內容。

　　第七條 年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的納稅人符合本辦法第四條第一項規定的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明（附件2）。

　　第八條 納稅人在年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關(guān)手續；未按規定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規定時(shí)限結束后5日內制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續為止。

　　第九條 納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

　 本辦法所稱(chēng)的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續時(shí)自行選擇。

　　第十條 納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

　　第十一條 主管稅務(wù)機關(guān)應當加強對稅收風(fēng)險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可以實(shí)行納稅輔導期管理，具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

第十二條 本辦法自2018年2月1日起施行,《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號公布）同時(shí)廢止。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》的解讀　

　　為深入貫徹落實(shí)國務(wù)院“放管服”改革有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，規范增值稅一般納稅人管理，稅務(wù)總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），現就《辦法》有關(guān)內容解讀如下：

一、相關(guān)背景

為積極推進(jìn)“放管服”改革，2015年2月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號），“增值稅一般納稅人資格認定”被列入取消的行政審批事項。為及時(shí)貫徹落實(shí)國務(wù)院決定，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），明確自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制，同時(shí)，暫停執行了《增值稅一般納稅人認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號公布，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“22號令”）的部分條款。2016年2月、2017年11月，國務(wù)院先后頒布相關(guān)決定，兩次對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，內容包括將第十三條原條款中關(guān)于“認定”的表述，修改為“登記”。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)國務(wù)院“放管服”改革要求，稅務(wù)總局對22號令作出修訂，制定了本《辦法》�！�

　　二、主要變化

　　相比22號令，《辦法》在內容上主要有以下變化。

　�。ㄒ唬┤∠�行政審批�！掇k法》中取消了稅務(wù)機關(guān)審批環(huán)節，將審批制改為登記制，主管稅務(wù)機關(guān)在對納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對確認后，納稅人即可成為一般納稅人。

　�。ǘ�）簡(jiǎn)化辦事程序。一是簡(jiǎn)化了辦理登記所需的資料，由原來(lái)的六項減少為兩項，納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件、填寫(xiě)登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項。二是簡(jiǎn)化稅務(wù)機關(guān)辦事流程，取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節，對符合登記要求的，一般予以當場(chǎng)辦結。

　�。ㄈ�）適應稅制改革。隨著(zhù)營(yíng)改增的全面深入推進(jìn)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)已全部納入增值稅應稅范圍，試點(diǎn)納稅人與原增值稅納稅人在銷(xiāo)售額標準、可不登記范圍等方面存在政策差異，因此《辦法》中涉及到政策差異的條款內容未列舉明細規定，以“財政部、國家稅務(wù)總局規定”“按照政策規定”概括。

　　三、主要內容

　�。ㄒ唬┩晟颇陸�稅銷(xiāo)售額的定義。一是完善了年應稅銷(xiāo)售額屬期范圍。為進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)，減少納稅人辦稅次數，稅務(wù)總局決定自2016年4月1日起，增值稅小規模納稅人繳納增值稅原則上實(shí)行按季申報，為使年應稅銷(xiāo)售額的計算屬期與按季申報相適應，《辦法》補充了按季計算年應稅銷(xiāo)售額的內容。二是明確了全面推開(kāi)營(yíng)改增后，計算年應稅銷(xiāo)售額的特殊規定�！掇k法》中規定，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計入應稅行為年應稅銷(xiāo)售額。

　�。ǘ�）明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍�！掇k法》中明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍是：“按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人”。其中，選擇按照小規模納稅人納稅的政策依據有兩個(gè)，一是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十九條規定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照小規模納稅人納稅；二是根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發(fā)）第三條規定，年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。

　�。ㄈ�）明確辦理一般納稅人登記的程序。主管稅務(wù)機關(guān)在受理納稅人登記資料后，受理人員將《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統中的稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對，如果信息一致，視為符合填列要求的，當場(chǎng)登記。如果信息不一致或填報內容不齊全視為不符合填列要求，應當場(chǎng)告知納稅人根據實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況變更稅務(wù)登記信息或重新填寫(xiě)《增值稅一般納稅人登記表》。告知方式為書(shū)面告知或口頭告知。

　�。ㄋ模┟鞔_年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的納稅人，辦理有關(guān)手續的時(shí)限及相關(guān)管理要求�！掇k法》中規定，納稅人在年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照規定辦理相關(guān)手續；未按規定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規定期限結束后5日內制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續為止。

　�。ㄎ澹┟鞔_一般納稅人生效之日可由納稅人自行選擇。相比22號令，《辦法》中規定，一般納稅人生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續時(shí)自行選擇。