變更簽證的審核要點(diǎn)

工程變更簽證是在工程施工過(guò)程中對某些特殊情況而在現場(chǎng)由業(yè)主代表、監理工程師、施工單位負責人共同簽署的書(shū)面文件。它的特點(diǎn)是臨時(shí)發(fā)生，因為內容不同，沒(méi)有規律性。工程變更簽證直接關(guān)系到工程造價(jià)的增減，因此工程變更簽證審計歷來(lái)都是基本建設項目審計的重點(diǎn)。特別是在政府投資項目中，為避免財政資金的損失浪費，努力提高資金的使用效益，我們應該從以下幾個(gè)方面加大對工程變更簽證環(huán)節的審計力度。

一、簽證的必要性

重點(diǎn)審查工程變更的必要性。這就要求審計人員需要詳細了解工程項目概況，形象進(jìn)度情況，仔細分析工程項目變更的真正原因及變更后所要達到的目的，確定工程變更是否有必要。針對一些只為增造價(jià)而無(wú)實(shí)際意義的變更，可以要求甲乙雙方及監理人員做情況說(shuō)明，做好進(jìn)一步的審核。最終確認變更所發(fā)生的金額是否應該計入造價(jià)。

例如：某項工程中原圖紙設計為內墻采用白水泥兩遍，而在施工中變更為白水泥三遍，且已辦理了簽證。審計人員經(jīng)過(guò)分析后認為增加一遍白水泥對于此項工程來(lái)說(shuō)并不是必要的，經(jīng)追加審計程序審計得知，這是施工方為掩飾墻面砂漿無(wú)法找平而進(jìn)行的工程變更，這樣的變更工程費用可以認定是施工單位為了處理前期工程質(zhì)量遺留問(wèn)題而采取的補救措施，所以該費用完全應由施工方自己承擔。

二、簽證的時(shí)效性

重點(diǎn)審查工程變更簽證的項目?jì)热萏顚?xiě)是否完整，甲方及監理單位是否審核審批。要求審計人員認真審閱工程變更簽證，分析對比變更原因、變更的工程量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見(jiàn)與實(shí)際情況是否相符。注意從變更時(shí)間和變更內容上把握同一內容工程變更是否出現在前后不同的聯(lián)系單或在同一份聯(lián)系單上改頭換面多次重復出現的現象。

例如：工程形象進(jìn)度已經(jīng)完成到主體3層，發(fā)生的變更則是土方施工時(shí)間的邊坡塌方的土方清理，從時(shí)間上可以判定，該簽證是后補的，不在工程施工的土方開(kāi)挖期間的形象進(jìn)度內。且無(wú)現場(chǎng)圖片做證明，此簽證超過(guò)時(shí)限了，完全可以不予承認此簽證的費用。

三、簽證真實(shí)性

重點(diǎn)審查工程變更是否真實(shí)發(fā)生，變更工程量計算是否真實(shí)準確。要求審計人員采用實(shí)地察看、詢(xún)問(wèn)、分析和計算的方法，確認工程變更是否真實(shí)發(fā)生以及變更工程量的計算是否準確。尤其要注意施工方是否完全按變更的要求去施工。

例如：某工程施工方以土質(zhì)含水率過(guò)高，容易造成地下室滲透為理由，要求將基礎部分由素土回填改為3:7灰土回填結果在辦理現場(chǎng)簽證后，施工方并沒(méi)有按簽證內容進(jìn)行施工，而是僅用少量石灰粉，在堆置的土方上面灑一下，然后用挖機翻拌幾下就直接回填了，這與3:7灰土真正的施工工藝是截然不同的。明顯不能認同此變更的價(jià)款，該變更只能按普通原土回填計價(jià)，另外增加一定比例的石灰粉材料費。

四、簽證的完整性

重點(diǎn)審查工程變更記錄是否全面，有無(wú)只計能使工程造價(jià)增加的變更而不計會(huì )導致工程造價(jià)減少的變更的情況。要求審計人員要在詳細了解施工圖的情況下，對工程進(jìn)行現場(chǎng)測量查驗。

例如：某工程審計時(shí)提交了35份簽證單，發(fā)現每個(gè)簽證單的編號不是連貫性的，通過(guò)咨詢(xún)甲方了解到，甲方發(fā)出的簽證單是連號的，通過(guò)核對簽證單的記錄臺賬，原來(lái)施工單位把簽證內容涉及扣減金額的都抽出去了，只上報增加金額的簽證資料。此種情況必須要求送審單位完善上報資料，簽證資料一定要一份不少的完全上報審核。

五、簽證的關(guān)聯(lián)性

現在各分部分項可能有不同班組進(jìn)行分項工程的施工，簽證單的內容是否涉及到另外班組，其內容是否屬于其他班組應該施工的內容。

例如：簽證單的工作內容描述是，基礎截樁高度超過(guò)設計預留高度，平均高度在2米左右，包括截樁后的垃圾外運，其工程的打樁不是總包施工的，是甲方直接分包的專(zhuān)業(yè)樁基單位施工的，挖土時(shí)，打樁單位已經(jīng)退場(chǎng)了，截樁就有總包單位負責了，樁預留長(cháng)度超長(cháng)是有樁基單位造成的，所以該簽證并沒(méi)有注明涉及金額由樁基單位支付，那么總包的簽證金額也不應該有甲方支付，查看樁基的清單綜合單價(jià)組成發(fā)現，打樁的綜合單價(jià)包括截樁的費用。所以最終協(xié)商還是在樁基單位的結算中扣除此簽證的金額。

六、簽證的合理性

有些簽證現場(chǎng)確實(shí)發(fā)生了實(shí)際情況，監理也簽了情況屬實(shí)，費用由審計確定。甲方也在意見(jiàn)欄寫(xiě)了，同意監理意見(jiàn)�？此茮](méi)有一點(diǎn)問(wèn)題，只要核定發(fā)生的費用就可以了，但是研究一下發(fā)生簽證的相關(guān)內容，會(huì )發(fā)現內容似乎不合理，不是必然的結果，屬于事出有因。

例如：簽證單上的工作內容描述為，因為基坑邊坡塌方嚴重，有進(jìn)一步塌方的可能，為保證基礎正常施工，在某某位置打木樁進(jìn)行邊坡加固，而且還附了現場(chǎng)打樁圖片，還有現場(chǎng)收方單，乍看資料很齊全，但是在此之前，也就是基坑開(kāi)挖時(shí)，已經(jīng)做了土釘墻混凝土護坡，有護坡施工方案和護坡現場(chǎng)收方單，這個(gè)打木樁的費用簽證之所以說(shuō)不能進(jìn)入結算，原因是看到護坡現場(chǎng)收方單寫(xiě)的收方工程量說(shuō)明是護坡混凝土30~50mm厚，護坡施工方案上明明寫(xiě)著(zhù)混凝土厚度是80mm，施工方案上寫(xiě)鋼筋網(wǎng)使用直徑6.5的盤(pán)圓，收方單上寫(xiě)冷拔鋼絲直徑4.0的，這樣一對比就發(fā)現，原來(lái)基坑塌方是護坡沒(méi)有按方案施工造成的，打木樁不是施工方案的內容，而是對護坡塌方的一種補救措施。所以該簽證單的費用應該有護坡單位支付，而不能計入工程造價(jià)。

綜上所述。審核簽證不能只看簽證單本身的工作內容，也不能只看上面簽字是否完善，更不能僅根據此單計算簽證費用，需要理論聯(lián)系現場(chǎng)，過(guò)程中要多溝通，多了解，多研讀中標文件，全面了解各分包單位的界面劃分和分包工作內容，這樣才能準確的把握簽證費用的審核。才能合理的控制工程造價(jià)。