中國個(gè)稅改革及CRS的影響與應對

分享 | 師毅誠

國家稅務(wù)總局局長(cháng)王軍12日在人民大會(huì )堂“部長(cháng)通道”上說(shuō)，此次個(gè)人所得稅改革帶給工薪階層的減稅面是百分之百，其中約8000萬(wàn)人減了百分之百的稅不用再繳個(gè)稅，約6500萬(wàn)人減稅70%以上。

 

他介紹，去年10月到今年1月，個(gè)稅改革4個(gè)月共減稅近2000億元。與去年前9個(gè)月個(gè)稅收入同比增長(cháng)20%相比，改革后的4個(gè)月個(gè)稅收入同比減少14.2%，今年1月專(zhuān)項附加扣除政策引入后單月同比減少23.5%。

本文整理自：麥策金融·春季策略會(huì )——中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人師毅誠的分享。

在開(kāi)始之前，我們先來(lái)了解一下2018年幾個(gè)對于個(gè)稅具有重大影響的事件：

1、對于影視公司，明星個(gè)人工作室的稅務(wù)清理，同時(shí)霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策也開(kāi)始收緊；

2、2018年1月1日《電商法》開(kāi)始實(shí)行，所有在互聯(lián)網(wǎng)平臺上開(kāi)店營(yíng)業(yè)的，無(wú)論是淘寶店還是微商，都要求至少注冊個(gè)體工商戶(hù)，進(jìn)行納稅管理；

3、銀行系統加強了對反洗錢(qián)的監管要求，對大額轉賬及異常賬戶(hù)增加了報送監管的頻率；

4、2018年9月份開(kāi)始了CRS，要求海外賬戶(hù)信息與國內稅務(wù)系統信息進(jìn)行互傳……

01.中國的個(gè)稅改革

個(gè)人所得稅具有籌集財政收入，調節社會(huì )經(jīng)濟的功能。作為直接稅，相較于籌集財政收入來(lái)說(shuō)，調節居民收入分配，促進(jìn)社會(huì )公平是其更為重要的功能。

因此，中國個(gè)稅的改革方向是寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)政策，降低低收入人群的稅負，但是對于高凈值人士，則是該征的就得征，以達到居民收入分配調節的作用。就整體而言，應增加個(gè)稅收入，由此擴大為企業(yè)減稅的空間，并促使稅制結構向增加直接稅占比轉變。

 

本次個(gè)稅改革的特點(diǎn)是：大力提高了信息化征收水平，充分利用大數據等手段，增強技術(shù)征管能力。以前不同的省份，都有自己的稅務(wù)申報系統，而現在則是全國一張網(wǎng)，統一使用ITS自然人稅收管理系統，打通了省份間隔閡。

并且ITS系統，也給未來(lái)房地產(chǎn)稅的出臺留了接口，將來(lái)征收房地產(chǎn)稅，也是通過(guò)這套系統。另外，通過(guò)個(gè)人六項附加扣除信息的填報，也完善了個(gè)人的納稅相關(guān)信息。

 

其中最受關(guān)注的幾個(gè)改革要點(diǎn)：

01

對納稅人身份的區分做了進(jìn)一步明確

這也是本次個(gè)稅改革最大的重點(diǎn)。以在中國境內居住的時(shí)間作為判定標準，區分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人：

在中國境內有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。

△納稅人身份確認示意圖

02

“小綜合”征稅

對居民納稅人，從以往的分類(lèi)征稅（原來(lái)有十一項所得需要繳稅），變更為一個(gè) “小綜合”。

綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得，這四項所得是年終合并到一起去匯算清繳個(gè)人所得稅，實(shí)行多退少補。對于多處取得收入的人士來(lái)說(shuō)是一個(gè)較大的改變。

△納稅人的“小綜合”

03

加強了個(gè)人納稅申報的義務(wù)

這也是逐步向現代稅法制度的靠近。目前，納稅人應當依法辦理納稅申報的七種情況：

①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

②取得應稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；

③取得應稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

④取得境外所得；

⑤因移居境外注銷(xiāo)中國戶(hù)籍；

⑥非居民個(gè)人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；

⑦國務(wù)院規定的其他情形。

04

增加了反避稅條款：

有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法進(jìn)行納稅調整：

①個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應納稅額，且無(wú)正當理由；

②居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設立在實(shí)際稅負明顯偏低的國家（地區）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對應當歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；

③個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務(wù)機關(guān)依照前款規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

05

協(xié)同分享納稅人涉稅信息

 首次在立法層面要求各個(gè)部門(mén)協(xié)同分享納稅人涉稅信息：

公安、人民銀行、金融監督管理等相關(guān)部門(mén)應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶(hù)信息；

教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會(huì )保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等相關(guān)部門(mén)應當向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專(zhuān)項附加扣除信息。

 

CRS的實(shí)施。中國于2018年9月開(kāi)始交換信息，這意味著(zhù)中國稅務(wù)居民在海外的所有金融賬戶(hù)資產(chǎn)信息將被自動(dòng)報送中國稅務(wù)部門(mén)。

02.CRS下的“反避稅”

01

CRS是什么？

CRS的全稱(chēng)是由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，也就是OECD（經(jīng)合組織）提出，概念來(lái)自于美國的美國海外賬戶(hù)稅收遵從法（FATCA）。旨在推動(dòng)國與國之間稅務(wù)信息自動(dòng)交換，目前正循序漸進(jìn)地在各國實(shí)施。雖然不是具有法律效力的范本，但CRS的發(fā)起組織OECD提倡各成員國應按照要求，簽署公民信息交換的協(xié)議。

 

CRS機制的目的是要求A國的金融機構識別出在A國持有但屬于B國的稅務(wù)居民的金融資產(chǎn)賬戶(hù)，并將這些資產(chǎn)信息報告給B國。然后，B國會(huì )查看該稅務(wù)居民是否已為這些資產(chǎn)報稅，且是否已支付由這些資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入及所得的所有稅項。

 

A國與B國都必須：

同意實(shí)施《共同申報準則》；

推出地方性法律，要求收集應報告的信息；

為彼此交換信息簽署多邊或雙邊協(xié)議。

同時(shí)，較晚采納的國家，在開(kāi)始實(shí)施《共同申報準則》時(shí)即進(jìn)行信息交換，交易的金融資產(chǎn)信息主要包括：存款賬戶(hù)、托管賬戶(hù)、有現金價(jià)值的保單、年金合同、證券期貨賬戶(hù)和股權、債權的權益等。

 

當前，中國與其他74個(gè)國家和地區在MCAA下的CRS涉稅信息自動(dòng)交換，其中包括了澳大利亞、百慕大、英屬維京群島、加拿大和開(kāi)曼群島等熱門(mén)的避稅港和低稅負的國家或地區。CRS在事實(shí)上削弱了這些避稅港的避稅功能，因此，具有以下身份的人士，應當特別關(guān)注CRS所帶來(lái)的影響：

02

CRS的發(fā)展歷程

2014

G20峰會(huì )，我國首次承諾實(shí)施AEOI標準。

2015

7月，全國人大常委會(huì )批準加入《多邊稅收征管互助公約》。

2016

10月，國家稅務(wù)總局就《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》公開(kāi)征求意見(jiàn)。

2017

5月，發(fā)布《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》。

7月1日，金融機構對新開(kāi)立的個(gè)人和機構賬戶(hù)開(kāi)展盡職調查。

12月31日前，金融機構完成對個(gè)人高凈值賬戶(hù)盡職調查。

2018

9月，國家稅務(wù)總局將與其他國家和地區的稅務(wù)主管當局進(jìn)行第一次信息交換。

12月31日前，金融機構完成對個(gè)人低凈值賬戶(hù)盡職調查。

   

03

 CRS下“實(shí)際控制人” 的穿透

在CRS和反避稅法的雙重作用下，受控外國企業(yè)，尤其是設立在實(shí)際稅負明顯偏低的國家的企業(yè)將受到盤(pán)查。受控外國企業(yè)被分為金融機構和非金融機構，非金融機構又分為積極和消極非金融機構。

離岸公司的身份是否為消極非金融機構則成為企業(yè)實(shí)際控制人是否被“穿透”的重點(diǎn)，通過(guò)判斷被“穿透”的實(shí)際控制人的稅務(wù)居民身份，進(jìn)行企業(yè)及個(gè)人的稅務(wù)信息的披露。

 

消極非金融機構是指符合下列條件之一的機構：

①上一公歷年度內，股息、利息、租金、特許權使用費收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉讓收入占總收入比重百分之五十以上的非金融機構；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生本款第一項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重百分之五十以上的非金融機構；

③稅收居民國（地區）不實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準的投資機構（如設立在美國的受專(zhuān)業(yè)管理的對沖基金等）。

公司的控制人，則按照以下規則依次判定：

①直接或者間接擁有超過(guò)百分之二十五公司股權或者表決權的個(gè)人；

②通過(guò)人事、財務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個(gè)人；

③公司的高級管理人員；合伙企業(yè)的控制人是擁有超過(guò)百分之二十五合伙權益的個(gè)人；信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實(shí)施最終有效控制的個(gè)人；基金的控制人是指擁有超過(guò)百分之二十五權益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個(gè)人。

04

如何提前做規劃

在CRS影響越來(lái)越大的情況下，各位納稅人需要對自己的資產(chǎn)做一個(gè)全面的診斷和選擇，重點(diǎn)考慮以下問(wèn)題：

1、選擇哪個(gè)國家什么身份；

2、選擇什么樣的金融機構，選擇什么樣的持有資產(chǎn)，用什么樣的主體去持有；

3、分散資產(chǎn)持倉，用全球化的格局考慮問(wèn)題；

4、把稅收問(wèn)題考慮在財富傳承規劃中。

 

這些問(wèn)題，將會(huì )越來(lái)越多的影響到高凈值人群的生活和財富管理，需要引起各位投資人的重視。

上海園區服務(wù)業(yè)個(gè)稅籌劃：

【籌劃思路】：業(yè)務(wù)人員工資薪金所得轉化為個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

【主要適用】：信息咨詢(xún)、文化傳播、商務(wù)咨詢(xún)、設計、計算機、網(wǎng)絡(luò )科技等服務(wù)行業(yè)

【政策依據】：為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，根據《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費用和稅率適用問(wèn)題的通知》財稅〔2018〕98號文件的規定，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內取得“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅應稅所得率有關(guān)問(wèn)題明確如下：

行業(yè) 應稅所得率（最低值）：

工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè) 5%
建筑、房地產(chǎn) 7%
飲食服務(wù)業(yè) 7%
娛樂(lè )業(yè) 20%
其他行業(yè) 10%

【案例背景】：假設企業(yè)A是一家服務(wù)公司，主要經(jīng)營(yíng)商務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，一年收入500萬(wàn)元，實(shí)際利潤在300萬(wàn)左右。在日常操作中，企業(yè)A需要繳納136萬(wàn)的稅收，如果成立一家個(gè)人獨資企業(yè)，500萬(wàn)收入只需繳納23.6萬(wàn)的稅收，節稅比例高達70%以上，利用國家政策合理節稅，合理合規合法。

CRS為什么讓人們害怕恐慌？簡(jiǎn)單說(shuō)，通過(guò)CRS，各國和地區之間實(shí)現稅務(wù)信息交換，可以掌握自己國民在境外的資產(chǎn)狀況，判斷他們是否偷漏稅、行受賄或者洗錢(qián)，提高稅收透明度。越來(lái)越多的高收入人群選擇在國內稅收洼地開(kāi)辦個(gè)人獨資企業(yè)，使自己的收入合法化，從而規避CRS帶來(lái)的風(fēng)險。

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